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組合按招標文件要求於項目開工
和竣工資料保證金0.00%山東路橋無風險組合未列明0.00%
成都路橋：問詢函專項說明
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問詢函專項說明天健函〔2018〕11-6號深圳證券交易所中小板公司管理部：由成都市路橋工程股份有限公司（以下簡稱成都路橋公司或公司）轉來下發的《關於對成都市路橋工程股份有限公司2017年年報的問詢函》（中小板年報問詢函〔2018〕第134號，以下簡稱問詢函）奉悉。我們已對問詢函所提及的成都路橋公司財務事項一川抽水肥清理行｜化糞池鑽孔價格｜台中化糞池鑽孔價格進行瞭審慎核查，現匯報如下。一、問題四：報告期內，你公司將3,268萬元的應收賬款以及4.71億元的其他應收款納入信用組合且未計提壞賬準備。請詳細說明相關會計處理的原因及合規性，請年審會計師發表明確意見。(一) 公司期末納入信用組合的應收款項明細或類別情況如下：單位：萬元明細項目應收賬款其他應收款繞城立交群項目工程款3,267.83投標及履約保證金27,393.95尚未完工項目質保金11,101.32民工工資保證金4,036.87尚未完工項目審計保留金4,586.31合 計3,267.8347,118.45
(二) 應收賬款中納入信用組合未計提壞賬準備的原因公司期末將繞城立交群項目工程款3,267.83萬元納入信用組合未計提壞賬準備。繞城立交群項目業主為成都高投建設開發有限公司，系公司於2012年中標的工程項目，由繞城與元華路互通立交橋工程（以下簡稱元華路互通項目）和繞城劍南大道至濯錦南路項目（以下簡稱劍南大道項目）兩部分組成。根據繞城立交群項目合同條款的相關約定，工程結算價款於工程竣工驗收合格且報審計局後付至造價機構核定金額的80%；工程移交並經審計局審計完成付至審定金額的97%，剩餘款項作為質保金。截至2017年12月31日，元華路互通項目已完成政府審計，劍南大道項目已辦理竣工結算尚未完成政府審計，業主已累計支付工程款達到工程造價的80%。因劍南大道項目尚未完成政府審計，按合同約定業主剩餘工程款項尚未達到合同約定的支付時間，根據公司會計政策，將按合同約定未滿足付款條件的已結算工程款納入信用組合未計提壞賬準備。(三) 其他應收款中納入信用組合未計提壞賬準備的原因公司納入信用組合的其他應收款包括繳納的投標及履約保證金、項目完工前業主暫扣的工程質保金、民工工資保證金、尚未完工項目審計保留金。按招標文件要求及合同約定，上述保證金在項目完工前、未達到缺陷質保期或尚未完成工程項目審計時，屬於未達到支付時點，應當於項目完工後、缺陷質保期滿或完成審計時收回，且一般不存在回收風險，因此公司將該部分應收款項列入信用組合未計提壞賬準備。(四) 公司的會計政策及同行業上市公司對比1. 企業會計準則的相關規定根據企業會計準則及其講解的規定，在考慮應收款項的減值測試時，應當先將單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失計入當期損益。單獨測試未發生減值的應收款項，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。單項金額不重大的應收款項，可單獨進行減值測試或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。2. 公司的會計政策公司對單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試，對測試未發生減值的應收賬款根據類似信用風險特征按不同組合計提壞賬準備。公司在劃分類似信用風險特征時，將應收款項分為信用組合和賬齡組合。其中，信用組合系包括合並范圍內單位的應收款項；按合同約定未滿足付款條件的已結算工程款項；按合同約定向業主繳納的投標保證金、履約保證金、民工保證金和項目完工前業主暫扣的工程質保金、審計保留金等。除合並范圍內的應收款項外，其他款項劃分為信用組合的風險特征主要系按合同約定未到還款期或按合同約定支付的各類保證金等回收風險較小或處於信用期內的應收款項，因此公司對信用組合不計提壞賬準備。3. 同行業上市公司對比同行業上市公司普遍對於工程項目保證金等具有類似風險組合的應收款項列入信用組合核算，如下表：上市公司組合名稱納入組合的款項壞賬計提比例北新路橋保證金的組合工程項目保證金0.00%四川路橋在建項目保證金
前向業主支付的履約保證金、
業主暫扣的工程質量保證金
(五) 我們的意見在審計過程中，我們針對公司納入信用組合的應收款項，獲取公司編制的應收賬款賬齡分析表並復核公司納入信用組合的應收款項的劃分依據，審核瞭公司應收款項計提壞賬準備的情況和依據。經核查，我們認為，公司將未到合同約定付款節點的應收款項納入信用組合計提不計提壞賬準備的會計政策符合會計準則的規定和行業慣例。二、問題五：自上市以來，你公司每年確認的銷售費用均為0。請詳細說明具體原因以及會計處理的合規性，請年審會計師發表明確意見。(一) 公司的業務特點公司自上市以來的主營業務僅為公路橋梁建築施工及項目投資。公司的業務模式主要系建造施工，與建築施工相關的成本費用主要包括前期招投標費用、施工直接及間接成本、完工後收尾支出等。在該種模式下，公司建立瞭以項目經理部為生產主體，由公司各職能部門負責包括工程質量管理、工程安全管理、工程技術管理、成本分析及目標管理、勞務合同管理、計量支付管理、內部資料管理等一系列生產部門結構。因公司的業務特點，無需單獨設立銷售部門負責產品業務的銷售及推廣。(二) 與主營相關成本費用的核算方式根據企業會計準則及其講解的規定，建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用；為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本。公司與建築施工相關的費用如招投標費用等已計入合同成本並按照建造合同準則進行核算。同時，同行業上市公司如北新路橋、山東路橋、四川路橋等普遍存在無銷售費用或銷售費用較低的情形。(三) 我們的意見我們在年報審計過程中，對公司期間費用及成本相關實施瞭如細節測試、分析性程序等審計程序。經核查，我們認為與公司經營活動相關的相關期間費用不在銷售費用核算的會計處理符合會計準則的相關規定和行業慣例。專此說明，請予察核。天健會計師事務所（特殊普通合夥） 中國註冊會計師：邱鴻中國·杭州 中國註冊會計師：趙珊珊二〇一八年五月二十五日
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